Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговые последствия списания непригодных для использования ТМЦ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Проводится инвентаризация, и в результате ее выявляются просроченные и испорченные объекты, а также те, на маркировке которых отсутствует дата годности. Все они должны быть изъяты из оборота – согласно нормам, приведенным в ФЗ-2003-1 (действующем от 07 февраля 92 года) и статей 469, 470, 472 ГК РФ.
Причины списания товара со склада
Наиболее частая – продажа, которая осуществляется на возмездном основании, контрагенту, по ранее заключенному договору. Хотя есть и другие варианты реализации, в том числе и:
- с привлечением посредника;
- с выходом на общенациональный (в нашем случае – на внутренний российский) рынок;
- с экспортом и оплатой в рублях (или их долларовом или евроэквиваленте).
В списке других распространенных поводов:
- уход в счет оплаты владения (полного или его доли) в уставном капитале какого-либо предприятия;
- обмен на другие предметы;
- выбытие для использования в ходе своей производственной деятельности;
- хищение, порча, недостача;
- безвозмездная передача;
- форс-мажорные обстоятельства.
Как проходит списание товаров, пришедших в негодность: проводки
В списке стандартных (наиболее часто употребляемых на практике) следующие варианты:
- 94/41 – продукция испорчена и подлежит уничтожению;
- 96, 44/94 – расходы отнесены в резерв потерь (заранее созданный) или приписаны к увеличению затрат продаж (в таком случае они не должны превышать естественную убыль);
- 41/42 сторно – наценка сторнируется;
- 73/94, 91-2 – компенсация возлагается на виновных лиц, а если они не установлены, то идет в статью сопутствующих расходов;
- 73/98 – при наличии разницы в учетной цене и сумме взыскания с ответственного человека, и 98/91-1 – если ее допустимо причислить к прочим тратам;
- 90, 91-41 – осуществляется утилизация.
В ситуациях, когда объем изымаемых объектов больше нормальной убыли, актуален код 94/68.
Как списать готовую продукцию, пришедшую в негодность
Данный процесс – этап инвентаризации, а потому реализуется достаточно просто. Все предметы, потерявшие свои потребительские характеристики, необходимо документально зафиксировать, отдать экспертам, параллельно заполнив формы ТОРГ-15 и 16. Благодаря первой из них можно будет впоследствии активировать уцененные объекты и успешно их продать. Но учитывайте, что составлять этот акт следует в 3 экземплярах, каждый из которых должен быть подписан уполномоченным представителем предприятия, комиссией, лицом, несущим материальную ответственность, сотрудником органов санитарного надзора (не всегда). Первый образец останется в бухгалтерии компании, второй – у проверяющих, третий – у сотрудника, который должен осуществить возмещение (если его вина будет доказана).
Посмотрим, как списать товары, пришедшие в негодность, проводки используются следующие:
Дт 94 Кт 41 – отражает сам факт выбывания продукции;
Дт 91-2 Кт 94 – указывает размеры причиненного ущерба;
Дт 73 Кт 94 – показывает, какую компенсацию выплатит виновный;
Дт 51 (50) Кт 73 – свидетельствует о получении средств.
Каждая из них проставляется в документах по результатам инвентаризации МПЗ, подкрепленным актами и ведомостями. Все решения должны быть также подтверждены подписью руководителя. Это позволит упорядочить делопроизводство и упростить все сопутствующие процедуры. А теперь взглянем на частные случаи, которые тоже часто встречаются на практике.
Списание неликвидных материально‑производственных запасов (МПЗ)
Неликвидные МПЗ — это производственные или товарные запасы, которые длительное время не используются или не продаются. Причина — ухудшение качества из-за хранения, потеря товарного вида или моральное устаревание.
Неликвидный товар можно утилизировать или продать по сниженной стоимости.
Для этого надо провести инвентаризацию и документально оформить решение комиссии об уценке или о списании.
Далее в бухучете стоимость неликвидов списываете на прочие расходы проводками:
| Дебет | Кредит | Основание |
|
Дебет 94 |
Кредит 10 (41) |
Отражены выявленные при инвентаризации неликвиды, не подлежащие к использованию |
|
Дебет 91-2 |
Кредит 94 |
Стоимость неликвидов списана на прочие расходы в связи с отсутствием виновных лиц. |
Реализация и списание просроченного товара
Иногда товары с истекшим сроком годности реализуют по сниженным ценам для дальнейшего использования, но не по прямому назначению, а, например, для переработки. Из них могут делать корма для животных, джемы, варенье и т.д.
Реализация просроченного товара допустима только по разрешению, полученному от органов государственного контроля. То есть нельзя просто уценить и продавать «просрочку». Надо или получать специальную бумагу, или списать просроченный товар и его уничтожить. В некоторых случаях удается договориться с поставщиком скоропортящихся продуктов о возврате ему «просрочки».
По-другому поступают с теми товарами, что невозможно продавать после истечения срока, так как они представляют опасность, например, лекарства, бытовая химия, косметика, парфюмерия. Есть специальные уполномоченные организации, которые занимаются утилизацией или ликвидацией таких продуктов.
Если, например, у вас магазин с порошками и моющими средствами, вы можете сразу заключить договор об их утилизации. И еще интересное дополнение. У производителей бытовой химии и лекарств обычно есть возможность принимать испорченные товары на утилизацию. Поэтому вам лучше этот вопрос прояснить еще на стадии заключения договоров.
Рекомендации по предупреждению налогового спора
Практика показывает, что отказывать в уменьшении налога на прибыль ФНС любит. Но давать ей такую возможность совсем не обязательно. Следующие рекомендации помогут снизить вероятность отказа.
1. Даже если договором не предусмотрен возврат просрочки или некачественного товара поставщику, примите меры, направленные на это. Пошлите уведомление об обнаружении брака, выставьте претензию и т.п. Эта первичка снимет у ФНС вопрос о том, почему не осуществлен возврат.
2. Фактическое уничтожение или утилизацию фиксируйте в соответствующих документах, указывая подробную информацию о процедуре. Налоговая обращает внимание на следующие сведения: наименование товаров, способ утилизации, место и дата. Дополнительно можно представить платежные документы, путевой лист, накладную, спецификацию, талон приема отходов.
Немного о документальном оформлении
Но прежде всего скажем несколько слов о документальном оформлении операции по списанию товара с истекшим сроком годности.
Порча продукции (товаров) при хранении в организации после приемки от поставщика может быть выявлена в процессе инвентаризации. Результаты инвентаризации до сих пор оформлялись документами, утвержденными Постановлениями Госкомстата. Сегодня эти формы не обязательны к применению, поскольку организация имеет право разработать необходимые акты самостоятельно, утвердив их в качестве приложения к учетной политике . Однако изобретать кардинально новое вряд ли кто-то будет, скорее всего, за основу возьмут наиболее привычное. Речь, в частности, идет об инвентаризационной описи ТМЦ (форма N ИНВ-3) и сличительной ведомости результатов инвентаризации (форма N ИНВ-19) . Выявленный просроченный товар компания может отразить в акте о списании товаров по форме N ТОРГ-16 .
С 2013 г. понятие «унифицированная форма» упразднено. Иными словами, любой первичный документ может быть разработан компанией. Его форму будет утверждать руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Таковы требования ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
Обе формы утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.
Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
Итак, товар с истекшим сроком годности выявлен. (Напомним, изготовитель обязан устанавливать срок годности на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары — п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей».) Продавать его в силу п. 5 ст. 5 названного нормативного акта нельзя. Поэтому просроченный товар подлежит изъятию из оборота, экспертизе, утилизации (использованию в целях, отличных от тех, для которых данный товар предназначен и в которых обычно используется) или уничтожению. Это зафиксировано в п. 2 Положения об экспертизе . Аналогичные требования отражены в ст. ст. 24, 25 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов».
Положение о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263.
К примеру, просроченная (запрещенная для употребления в пищу человека) пищевая продукция может быть использована на корм животных, в качестве сырья для переработки или технической утилизации. Но чтобы утилизировать ее, допустим, путем реализации на корм животным, нужно соответствующее согласование с органами государственного ветеринарного надзора (п. 3 ст. 25 Федерального закона N 29-ФЗ, п. 11 Положения об экспертизе). Продажа просроченной продукции оформляется при этом в обычном порядке (договором, накладными, актами приема-передачи, счетами-фактурами).
Если товар продан некачественный
На практике бывает так, что покупатель получает некачественный товар. В силу п. 1 ст. 518 ГК РФ он вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ (за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества). В числе таких требований — отказ от исполнения договора купли-продажи и возврат уплаченной за товар денежной суммы либо замена товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Но случается, покупатель и поставщик настолько удалены друг от друга, что возврат некачественного товара поставщику нецелесообразен. При таких обстоятельствах стороны могут договориться о другой схеме. Вопрос восстановления НДС при этом обязательно встанет.
Пример 2. В декабре 2012 г. организация реализовала продукцию, часть которой (в сумме 165 000 руб., в том числе НДС по ставке 10% — 15 000 руб.) оказалась некачественной. Данный факт выявился в апреле 2013 г.: покупатель предъявил поставщику претензию и приложил к ней акт о проведенной им экспертизе.
Реализация и списание просроченного товара
Иногда товары с истекшим сроком годности реализуются по сниженным ценам для дальнейшего использования, но не по прямому назначению, а, например, для переработки. Из них могут делать корма для животных, джемы, варенье и т.д. Реализация просроченного товара допустима только по разрешению, полученному от органов государственного контроля. То есть нельзя просто уценить и продавать «просрочку». Надо или получать специальную бумагу, или списать просроченный товар и его уничтожить. В некоторых случаях удается договориться с поставщиком скоропортящихся продуктов о возврате ему «просрочки».
По-другому поступают с теми товарами, которые невозможно продавать после истечения срока, так как они представляют опасность, например, лекарства, бытовая химия, косметика, парфюмерия. Есть специальные уполномоченные организации, которые занимаются утилизацией или ликвидацией таких продуктов. Если, например, у вас магазин с порошками и моющими средствами, вы можете сразу заключить договор об их утилизации. И еще интересное дополнение. У производителей бытовой химии и лекарств обычно есть возможность принимать испорченные товары на утилизацию. Поэтому вам лучше этот вопрос прояснить еще на стадии заключения договоров.
Как списать украденный товар
Чтобы списать украденный товар, вам нужно провести инвентаризацию, а также получить письменные объяснения материально-ответственных лиц по факту недостачи.
Далее издается приказ об отражении в бухучете недостачи и источниках ее погашения. Если в нем обозначено списание украденного товара на убытки, то это нужно отразить в бухучете, а если в приказе написано, что материалы необходимо передать в полицию, нужно написать заявление и передать его туда вместе с результатами инвентаризации.
Если виновное лицо будет найдено, недостачу нужно будет списать на него, если преступника не найдут, то полиция выдаст отказ в возбуждении уголовного дела. В таком случае украденные товары нужно будет списать на убытки, которые принимаются в налоговом учете вместе с подтверждающими преступление документами.
Порядок восстановления НДС при списании товара
Это объект, относящийся к категории МПЗ, но закупаемый именно для последующей перепродажи, а не использования. Этим он отличается от сырья, материалов или продукции, изготовленной для дальнейшей эксплуатации. Подразумевается, что он должен быть прибыльным, то есть реализовать его необходимо дороже, чем приобрели (что далеко не всегда удается на практике – в силу различных обстоятельств). При отражении на счетах не так важно, в каком статусе находится его владелец: это может быть как юридическое, так и физическое лицо, как международный концерн, так и частный предприниматель.
Вне зависимости от выбранного режима (ОСНО, ЕНВД, УСН), под эту категорию подпадают любые ТМЦ, то есть имущественные объекты, предназначенные для последующей реализации. Под доходом в данном случае также понимают плюсовую разницу между ценами закупки и перепродажи.
Но, с точки зрения взимания обязательных таможенных платежей, определение уже другое: в соответствии с ним, под рассматриваемым термином подразумеваются любые активы (включая недвижимость), способные быть предметами сделки, не только вещи или иностранная валюта, но и акции, и даже электроэнергия или дорожные чеки.
Наиболее частая – продажа, которая осуществляется на возмездном основании, контрагенту, по ранее заключенному договору. Хотя есть и другие варианты реализации, в том числе и:
- с привлечением посредника;
- с выходом на общенациональный (в нашем случае – на внутренний российский) рынок;
- с экспортом и оплатой в рублях (или их долларовом или евроэквиваленте).
В списке других распространенных поводов:
- уход в счет оплаты владения (полного или его доли) в уставном капитале какого-либо предприятия;
- обмен на другие предметы;
- выбытие для использования в ходе своей производственной деятельности;
- хищение, порча, недостача;
- безвозмездная передача;
- форс-мажорные обстоятельства.
Проводится инвентаризация, и в результате ее выявляются просроченные и испорченные объекты, а также те, на маркировке которых отсутствует дата годности. Все они должны быть изъяты из оборота – согласно нормам, приведенным в ФЗ-2003-1 (действующем от 07 февраля 92 года) и статей 469, 470, 472 ГК РФ.
В соответствии с ними, в круг обязанностей продавца входит предлагать целевой аудитории только предметы надлежащего качества, то есть подходящие к эксплуатации. Запрещено реализовывать вещи, не удовлетворяющие этому условию, ну а период их актуальности устанавливается так, чтобы к моменту его истечения люди успели воспользоваться рассматриваемой продукцией.
Кроме того, закон «О защите прав потребителей» определяет ряд товаров, на маркировке которых всегда следует указывать срок годности, и это:
- медикаменты;
- косметика;
- средства бытовой химии;
- пищевые продукты.
Если на упаковке не указаны нужные цифры или время реализации вышло, вещи необходимо либо вернуть поставщику, либо утилизировать/уничтожить. Последнее можно сделать без привлечения третьих лиц, если происхождение продукции нельзя точно выяснить. В любых других ситуациях необходимо обращаться в соответствующие надзорные органы – товароведческие, санитарные, ветеринарные, зависит от характера предметов, – чтобы их компетентные представители дали свою экспертную оценку о состоянии объектов.
Проводится согласно правилам №49, действующим с 13 июня 95 года. В ходе инвентаризации испорченная продукция в опись не заносится – ее включают в специальный акт, составленный по формам ТОРГ-15 и 16. Причем первая фиксирует сам факт утраты предметом потребительских свойств, тогда как вторая документирует изъятие его из оборота и все последующие операции с ним (утилизацию и тому подобное). Необходимость уничтожения требуется подтвердить отдельным приказом – заключения комиссии в данной ситуации недостаточно.
В случае выявления дефектов материально ответственные лица обязаны предоставить письменные объяснения. Такие действия нужны, чтобы установить причину, по которой следует провести списание товара, и это, чаще всего:
- потеря потребительских свойств, вызванная истечением срока годности;
- порча, спровоцированная халатным отношением;
- форс-мажорные обстоятельства.
Сразу ряд писем Минфина – от 26 мая 2016, от 23 августа 2017 и другие – подтверждает, что траты на утилизацию можно учесть вместе с уменьшением базы налогообложения, что весьма удобно. Аналогичным образом допустимо указать и убыль в пределах нормы. Если же вещи потеряли свои характеристики вследствие ненадлежащего хранения, виновные лица обязаны компенсировать их стоимость в соответствии с главой 39 ТК РФ. Потерю необходимо отразить сначала по статье 265 НК РФ, то есть в категории внереализационных расходов, а потом – по ст 250, то есть уже в доходах.
При повреждении объектов из-за стихийного бедствия их стоимость реально посчитать как траты по ст. 265-2-6, вместе с тем фактом, что причастные к порче не установлены. Подтверждать именно такое положение должна справка от ФНС, свидетельствующая о закрытии уголовного дела.
Восстановление НДС при списании ТМЦ в результате недостачи
Инвентаризацией склада сети магазинов установлены товары с просроченной датой реализации: партии муки на сумму 4000 руб. и манной крупы стоимостью 6000 руб. Визуальных признаков порчи на них не наблюдается. По решению руководителя товары изъяты из продажи, а их образцы (каждого на сумму 30 руб.) направлены на экспертизу в специализированную компанию. Ее услуги обойдутся магазину в 590 руб. с НДС. По итогам анализа:
- муку решено утилизировать — перепродать фермерскому хозяйству для переработки в корма. Заключен договор с ним на поставку муки стоимостью 2360 руб. с НДС
- крупу необходимо уничтожить, для чего партию крупы переправили специализированному предприятию, выставившему за услуги счет на сумму 1200 руб. с учетом НДС.
Подтвержденное экспертом изъятие из оборота просроченных товаров уменьшает базу для расчета налога на прибыль. Бухгалтер оформил списание товаров проводками:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
Изъятие ТМЦ из оборота на субсчет 41/И (6000 + 4000) |
41/И |
41 |
10 000 |
|
Учтены расходы на экспертное исследование |
91 |
76 |
500 |
|
НДС по экспертизе |
19 |
76 |
90 |
|
Стоимость анализируемых образцов (30 + 30) |
91 |
41/И |
60 |
|
Списана партия манной крупы для передачи на уничтожение (6000 – 30) |
94 |
41/И |
5970 |
|
Списана стоимость крупы |
91/2 |
94 |
5970 |
|
Оплата счета на уничтожение товара |
76 |
51 |
1180 |
|
Учтены затраты на уничтожение |
91 |
76 |
1000 |
|
В т.ч. НДС |
19 |
76 |
180 |
|
Продажа муки в фермерское хозяйство |
62 |
90 |
2000 |
|
НДС с продажи |
90/3 |
68 |
360 |
|
Списана партия муки (4000 – 30), проданная фермерскому хозяйству |
90/2 |
41/И |
3970 |
Списание товара, пришедшего в негодность
Списание пришедшего в негодность товара — процесс довольно простой, поскольку, по сути, является этапом инвентаризации. Если в ходе проверки найдены испорченные продукты, их надо заактировать, представить комиссии, заполнить и подписать акты ТОРГ-15 или ТОРГ-16. Наличие этих документов позволяет списать товар.
Для актирования испорченных товаров, которые законно можно продавать после уценки, заполняется акт ТОРГ-15. Он составляется в трех экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии с участием представителя руководства, материально-ответственного лица и при необходимости — представителем санитарного надзора. Один экземпляр нужно передать в бухгалтерию для списания с материально-ответственного лица потерь, второй — оставить в проверяемом подразделении, а третий — отдать материально-ответственному лицу.
ТОРГ-16 применяется, если товар пришел в негодность и не подлежит дальнейшей реализации, в том числе и по причине истекшего срока годности. Составляется он также в трех экземплярах и передается тем же лицам, что и в случае с ТОРГ-15.
Причины списания товара со склада
Наиболее частая – продажа, которая осуществляется на возмездном основании, контрагенту, по ранее заключенному договору. Хотя есть и другие варианты реализации, в том числе и:
- с привлечением посредника;
- с выходом на общенациональный (в нашем случае – на внутренний российский) рынок;
- с экспортом и оплатой в рублях (или их долларовом или евроэквиваленте).
В списке других распространенных поводов:
- уход в счет оплаты владения (полного или его доли) в уставном капитале какого-либо предприятия;
- обмен на другие предметы;
- выбытие для использования в ходе своей производственной деятельности;
- хищение, порча, недостача;
- безвозмездная передача;
- форс-мажорные обстоятельства.
Регулировование со стороны законодательства и особенности списания товаров со склада
Проводится инвентаризация, и в результате ее выявляются просроченные и испорченные объекты, а также те, на маркировке которых отсутствует дата годности. Все они должны быть изъяты из оборота – согласно нормам, приведенным в ФЗ-2003-1 (действующем от 07 февраля 92 года) и статей 469, 470, 472 ГК РФ.
В соответствии с ними, в круг обязанностей продавца входит предлагать целевой аудитории только предметы надлежащего качества, то есть подходящие к эксплуатации. Запрещено реализовывать вещи, не удовлетворяющие этому условию, ну а период их актуальности устанавливается так, чтобы к моменту его истечения люди успели воспользоваться рассматриваемой продукцией.
Кроме того, закон «О защите прав потребителей» определяет ряд товаров, на маркировке которых всегда следует указывать срок годности, и это:
- медикаменты;
- косметика;
- средства бытовой химии;
- пищевые продукты.
Если на упаковке не указаны нужные цифры или время реализации вышло, вещи необходимо либо вернуть поставщику, либо утилизировать/уничтожить. Последнее можно сделать без привлечения третьих лиц, если происхождение продукции нельзя точно выяснить. В любых других ситуациях необходимо обращаться в соответствующие надзорные органы – товароведческие, санитарные, ветеринарные, зависит от характера предметов, – чтобы их компетентные представители дали свою экспертную оценку о состоянии объектов.
Восстановление НДС при списании товара
49 п.1 ст. 264 НК РФ, включить в состав расходов.
Таким образом, затраты связанные со списанием и утилизацией просроченного товара, в налоговом учете, могу быть отнесены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Что касается налога на добавленную стоимость.
Товар с истекшим сроком годности, не подлежит дальнейшей реализации, и согласно нормам ст. 39 и ст. 146 НК РФ, не может являться объектом обложения НДС. Поэтому, налогоплательщик должен восстановить НДС, со стоимости списанных товаров, в том периоде, в котором просроченный товар в установленном порядке списан с учета. Разъяснения даны в письме УФНС по г. Москве от 20.03.2012 №16-15/23877. Аналогичное мнение высказал Минфин в письме от 04.07.2011 №03-03-06/1/387.
Судебная практика по данному вопросу несколько иная. Суд считает, что Налоговый кодекс не содержит норм, которые обязывают восстанавливать НДС по списанному товару (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2007 №Ф04-4806/2007 (36309-А03-42).
Однако, налоговые органы, опираются на нормы, содержащиеся в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, на основании которых настаивают на восстановлении сумм НДС. При этом, восстановленные суммы следует включить в состав прочих расходов, на основании пп. 1, либо пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При восстановлении НДС, счета-фактуры от поставщиков, на основании которых НДС был ранее принят к вычету, следует зарегистрировать в книге продаж, на сумму восстановления, в том налоговом периоде, в котором был списан товар.
В бухгалтерском учете, себестоимость списываемого товара, учитывается в составе прочих расходов, и отражается по дебету 91 счета «Прочие доходы и расходы».
Если же недостача или порча товара обнаружена в ходе инвентаризации, тогда следует использовать счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Списывается стоимость товаров следующими проводками:
Дебет 94 Кредит 41 – на сумму просроченного товара;
Дебет 91 Кредит 91 – стоимость списанного товара отражена в составе прочих расходов.
Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрена такая операция.
Поэтому, исходя из того, что при принятии к вычету суммы НДС делается запись:
Дебет 68 Кредит 19
то восстановить сумму НДС следует обратной проводкой:
Дебет 19 Кредит 68 – восстановлена сумма НДС;
Дебет 91 Кредит 19 – отражен в составе прочих расходов восстановленный НДС.