Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Декларация по НДС: как заполнять». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Рассмотрим пример заполнения декларации по НДС за 1 квартал 2021 года. ООО «Колос» находится на ОСНО, занимается продажей оборудования. Все операции, совершаемые компанией, облагаются НДС по ставке 20 %.
Как менялась декларация НДС
Форма декларации по НДС утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».
С 2019 года ставка налога на добавленную стоимость выросла до 20 процентов, это изменение было учтено в правилах заполнения декларации, в нее была внесена новая ставка и соответствующая ей расчетная ставка 20/120. Также в декларации изменились штрих-коды, в раздел 3 добавлены строки 043, 044, 135, в раздел 9 добавлена строка 036 со ставкой 20%, В Приложении 1 к разделу 9 появилась строка 116, предназначенная для кода товара при экспорте из ЕАЭС в другие страны. Изменения в документ утвердили приказом ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@.
Осенью 2019 года в порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость были внесены новые изменения – на основании приказа ФНС России от 20.11.2019 г. № ММВ-7-3/579@. Был дополнен перечень кодов операций, облагаемых НДС по ставке 0 %, а также операций, совершаемых налоговыми агентами. В декларациях по НДС теперь нужно указывать новые коды операций с морскими и гражданскими воздушными судами.
Заполнение декларации по НДС
Декларация по НДС в 2020 году состоит из 12-ти разделов. Каждый из разделов декларации по НДС имеет свой порядок заполнения.
- Титульный лист требует указания реквизитов компании или ИП. Оформление титульного листа не должно составить особого труда: оно такое же, как и заполнении «шапки» других отчетов. В нем нужно указать ИНН, КПП, коды ОКВЭД, ФНС и др. Также нужно указать дату заполнения и заверить декларацию подписью.
- Раздел 1, 3, 8, 9 заполняют все плательщики. В разделе 1 указывается сумма налога к уплате. В разделе 3 указывается начисленный НДС, а также налоговые вычеты. В раздел 8 переносятся данные из книги покупок. Указываются реквизиты и другие показатели счетов-фактур, зарегистрированных в книге покупок. В раздел 9 переносятся данные из книги продаж.
- Разделы 2 — 12 включаются в состав декларации только при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
- Разделы 4-6 заполняется в случае осуществления деятельности облагаемой по ставке НДС 0 процентов.
- Разделы 10-11 заполняется в случае выставления/получения счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика. Разделы заполняют налоговые агенты, где отражают сведения из журнала учета счетов-фактур.
- Раздел 12 декларации предназначен для тех, кто освобожден от НДС, но выставляет счета-фактуры с выделенным налогом. Заполняется в исключительных случаях: только в случае если спецрежимники и лица, освобожденные от уплаты налога, выставляют покупателю счета-фактуры с выделением НДС.
Инструкция по заполнению декларации по НДС
| Раздел декларации | Что необходимо указать | Примечания |
|---|---|---|
| Титульный лист | Основные данные об организации. Уточнение периода, за который сдается отчет. | В обязательном порядке заполняют все организации и ИП. Если направляется корректировка, то следует в соответствующем поле указать ее номер (002, 003) |
| Раздел 1 | Сумма налога, которую по подсчетам налогоплательщика ему следует перечислить в государственную казну. | Укажите верные коды по ОКТМО и КБК. Перед заполнением этого раздела рекомендуется внести цифры в другие разделы, так как он носит итоговый характер. |
| Раздел 2 | Сумма налога, рассчитанная к перечислению в госбюджет по данным налогового агента. | Эту часть предоставляют налоговые агенты для каждой организации, для которой они исполняют подобные функции. |
| Раздел 3 | Расчет налоговых отчислений по операциям, облагаемых по ставкам из пп. 1-4 статьи 164 НК РФ. | Оформлять данные разделы, а также приложения, следует, если организация проводила операции, указанные в них. Если подобных в отчетный период не было, то эти листы следует просто исключить из документа. |
| Разделы 4-6 | Расчета налога по продаже товаров или реализации услуг или работ, к которым установлена нулевая ставка, что уже подтверждено документами или еще нет. | |
| Раздел 7 | Сведения о проведении операций, которые освобождены от данного вида налогообложения. | |
| Раздел 8-9 | Тут прописываются данные из книг покупок и продаж по проведению операций за отчетный квартал. | Вносить данные необходимо из соответствующих журналов. Этот раздел предназначен для заполнения посредников, в том числе тех, кто не является плательщиком НДС. |
| Раздел 10 | Перенести информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур | |
| Раздел 11 | Отобразить информацию из журнала учета полученных счетов-фактур | |
| Раздел 12 | Включить данные из счетов-фактур, выставленных лицами из перечня п. 5 статьи 173 НК РФ. | Заполняют те неплательщики НДС, которые при оформлении счетов-фактур выделяют налог в отдельную строку. |
Этап 2. Регламентные операции по учету НДС
В «1С:Бухгалтерии 8» записи книг покупок и продаж формируются при проведении «обычных» учетных документов – счет-фактура выданный, счет-фактура полученный и др.. Но этих операций недостаточно – в конце налогового периода нужно провести регламентные документы по учету НДС. Регламентные документы по учету НДС создаются при выполнении регламентных операций по учету НДС из журнала Регламентные операции НДС (меню Операции – Регламентные операции НДС или из формы Помощник по учету НДС (меню Покупка – Ведение книги покупок — Помощник по учету НДС или меню Продажа – Ведение книги продаж — Помощник по учету НДС).
Помощник по учету НДС – это сервисный инструмент программы, позволяющий выполнить регламентные операции по учету НДС, а также сформировать книгу покупок, книгу продаж и декларацию по НДС (рис. 1).
Общий подход к заполнению декларации НДС
Сразу скажем, единый пошаговый алгоритм заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость предложить невозможно. Дело в том, что всё зависит от:
- статуса лица, которое обязано по закону (НК РФ) сдать декларацию по НДС;
- наличия или отсутствия в отчётном периоде тех или иных операций;
- многих других особенностей операций по реализации.
В декларации обычно необходимо заполнить:
| Титульный лист | В поле «по месту нахождения (учета) (код)» укажите 214. А в поле «Налоговый период (код)» – код периода. Например, для 1 квартала – это 21. |
| Разделы 8 и 9 | В них перенесите данные из книг покупок и продаж соответственно по зарегистрированным счетам-фактурам.
Приложения к разд. 8 и 9 нужны только для уточненных деклараций. |
| Раздел 3 | Отразите расчет налоговой базы, суммы вычетов и налога на основе информации из разд. 8 и 9.
Приложение 1 к разд. 3 составьте, только если восстанавливаете НДС по недвижимости и только в 4-м квартале. |
| Раздел 1 | Заполняйте в последнюю очередь. Здесь отразите сумму НДС к уплате или к возмещению.
В строке 030 ничего не указывайте – она для тех, кто выставил счет-фактуру с НДС, но не должен был этого делать. В строку 040 перенесите сумму НДС к уплате из стр. 200 разд. 3. Если НДС получился к возмещению:
|
Подача декларации. Сроки. Штрафы
По окончании квартала, то есть 4 раза в год, нужно заполнить декларацию по НДС и передать ее в налоговую.
Крайний срок подачи – 25-е число 1-го месяца, следующего за отчетным кварталом.
Если компания не подаст своевременно отчетность по НДС, не представит ее вовсе или подаст в бумажной форме, то налоговой предусматривается минимальный штраф 1000руб., если к тому же налог не будет своевременно перечислен, то штраф увеличится до 5% от долга за каждый месяц задержки. Данная величина ограничивается 30% от задолженности.
Если деятельность, облагаемая НДС, в прошедшем квартале не велась, а также не было вычетов, то передается нулевая декларация, ее непредставление также служит основанием для штрафных санкций в минимальном размере — 1000руб.
Корректировка несоответствий
Если налоговый агент после подачи отчетности выясняет факт наличия недостоверностей в декларации, то ему необходимо заполнить уточненную форму документа и предоставить в Налоговую Службу для проведения корректировки данных.
Неотражение или неполное отражение сведений или допущение ошибок, может стать причиной занижения или завышения налоговых обязательств. В любой ситуации необходимо уведомление представителей уполномоченного органа. Подача уточненного документа до регламентированного крайнего срока, свидетельствует об аннулировании ранее поданной декларации и замене ее на новый отчет. Предоставление его уточненной версии после завершения сроков подачи бумаг, не считается нарушением, если она была подана до истечения срока оплаты налогов, и у налогового агента было время осуществить доплату недостающей суммы по причине занижения базового значения.
Налогоплательщику не грозят финансовые санкции в случае, если допущенная ошибка стала причиной переплаты налогов. При выявлении факта занижения налоговых обязательств и подачи отчетности в период, после последнего дня оплаты налогов, свидетельствует о нарушении, за которое будут начислены штрафные санкции и пеня на недостающую сумму налога.
Уточненная декларация подается налоговым агентом уполномоченному органу по месту учету. Она оформляется по форме, актуальной в период, сведения за который требуют корректировки.
Налоговый агент — в каких случаях?
Возможно, вам случалось сталкиваться с ситуациями, когда налогоплательщик по некоторым причинам не мог платить налог на нас самостоятельно, и за него это делало другое лицо (чуть ниже мы рассмотрим эти случаи).
Это и есть налоговый агент, который заранее вычтет нужную сумму из дохода и далее отправит ее в государственный бюджет. Таким образом этот человек или предприятие выступает связующим звеном между государством и этим налогоплательщиком.
Согласно Налоговому Кодексу, налоговым агентом по НДС считается тот, кто:
- покупает продукцию или услуги у иностранных лиц, которые не стоят на учете в российской налоговой (покупка осуществляется в России);
- арендует или покупает госимущество, имущество субъектов РФ;
- продает конфискат, скупленные ценные вещи или покупает имущество обанкротившегося лица.
Как происходит заполнение раздела 3 декларации по НДС?
Общие принципы того, как заполнить раздел 3 и декларацию по НДС в целом, прописаны в порядке, утвержденном уже упомянутым нами приказом № ММВ-7-3/558@.
Цифры и прочие сведения в отчетность переносятся из учетных регистров как бухгалтерских, так и налоговых.
- Для заполнения стр. 010 гр. 3 берется квартальный суммарный кредитовый оборот по счетам 90 «Выручка» и 91 в части доходов по операциям, подлежащим обложению НДС, а графы 5 — суммарный дебетовый оборот счетов 90 «НДС» и 91 «НДС».
- Стр. 070 гр. 5 равна сумме НДС, отраженного за квартал по дебету счета 76 «НДС с авансов полученных».
- Стр. 090 гр. 5 — это сумма налога, получившаяся по дебету счета 76 «НДС с авансов выданных» за налоговый период.
- Стр. 118 — это суммарный кредитовый оборот счета 68 «НДС». Выверить эту цифру можно с итоговой суммой НДС в книге продаж. Они должны быть идентичны.
- Заполнить стр. 120 нужно цифрой, соответствующей кредитовому обороту счета 19 за квартал.
- В стр. 130 отобразится кредитовый оборот счета 76 «НДС с авансов выданных».
- Значение стр. 170 соответствует кредитовому обороту счета 76 «НДС с авансов полученных».
- Показатель стр. 190 равен сумме дебетового оборота счета 68 «НДС» (за минусом НДС, переведенного в казну за предшествующий период). Эта строчка должна быть равна итоговой сумме НДС в книге покупок.
Когда требуется заполнять декларацию по НДС
В первую очередь, следует запомнить, что ответственное заполнение декларации по НДС — главный фактор возврата этого налога предприятию. Допущение мелких, а порой и больших ошибок значительно осложняет администрирование налога в целом.
В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, налоговая отчетность должна быть заполнена под конец каждого налогового периода, а именно по окончании каждого квартала до 20 числа последующего месяца.
При условии, что в течение подотчетного периода не проводилась ни одна операция, подача отчетности делается в упрощённом виде. К слову, с 1.01.2014 налогоплательщики обязаны сдавать декларацию в электронном виде. Данное требование актуально для всех индивидуальных предпринимателей и организаций, независимо от численности их работников и размера дохода.
Не все знают о том, что с 2014 года в действие вступает новая редакция, в соответствии с которой каждый налогоплательщик или же налоговый агент в обязательном порядке должен предоставить в ФНС по своему месту учета специализированную декларацию в электронном виде по указанному формату через специализированные каналы связи при помощи оператора ЭДО. При этом здесь нет никакой разницы в том, какое количество сотрудников работает в компании – в любом случае должна быть составлена декларация НДС. Инструкция по заполнению до 31 декабря 2013 года предусматривала необходимость руководствоваться пунктом № 3 статьи 80 действующего Налогового кодекса, который позволял предоставлять отчеты на бумажных носителях, если среднесписочное количество сотрудников компании было менее 100 человек. Также в электронном виде может предоставляться и любая документация, которая по НК должна быть предъявлена вместе с декларацией.
Раздел III «Расчеты за отчетный период»
Порядок заполнения Раздела ІII декларации регламентируется п.5 раздела V Порядка № 21.
В строке 18 декларации отражается положительное значение разности сумм налоговых обязательств и налогового кредита текущего отчетного периода (разность показателей строк 9 и 17). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, указывается в строке 18.1. При чем эта строка может быть заполнена как в декларации с отметкой «0110», так и в декларации с отметками «0121» – «0123»/«0130». В 2016 году часть положительного значения разности суммы налоговых обязательств и налогового кредита «спецрежимной» декларации уплачивается в бюджет в соответствующей пропорции (см. таблицу 1). Для расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщику, применяющему ст.209 НКУ, необходимо заполнить и представить вместе со «спецрежимной» декларацией приложение ДС10. Сумма налога, не уплачиваемая в бюджет, а перечисляемая на специальный счет сельскохозяйственного предприятия, указывается в строке 18.2 декларации. Эта строка заполняется исключительно в декларациях с отметками «0121» – «0123»14. В декларации с отметкой «0130» в этой строке указывается сумма налога, которая остается в распоряжении сельскохозяйственного предприятия.
14 Сноска
14В случае заполнения строки 18.2 декларации с отметкой «0121» – «0123» налогоплательщику необходимо указать реквизиты специального счета, открытого в банке или в органе казначейства, на который будут зачислены денежные средства. Такие реквизиты (наименование финучреждения, ЕГРПОУ, МФО) указываются в конце декларации, после ее табличной части.
Если сумма налогового кредита (строка 17) превышает сумму налоговых обязательств (строка 9), то есть, по итогам текущего отчетного периода налогоплательщик рассчитывает отрицательное значение налога, то в декларации заполняется строка 19.
При наличии налогового долга по НДС отрицательное значение налога, рассчитанное по итогам отчетного периода, учитывается (все или частично) в счет погашения такого долга. Сумма погашенного долга отражается в строке 20.1.
Остаток отрицательного значения после погашения долга по НДС может быть заявлен к бюджетному возмещению (строка 20.2):
- на текущий счет в банке (соответствующая сумма указывается в строке 20.2.1);
- в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга по другим платежам, подлежащим уплате в Государственный бюджет (соответствующая сумма указывается в строке 20.2.2).
В случае отсутствия долга вся сумма отрицательного значения налога может быть заявлена к бюджетному возмещению.
Также вполне возможно, что налогоплательщик примет решение включить (перенести) сумму отрицательного значения налога (полностью или частично) в состав налогового кредита следующего отчетного периода. Тогда такая сумма будет отражена в строке 20.3 декларации.
Однако, перед заполнением строк 20.1, 20.2 (20.2.1, 20.2.2) и 20.3, налогоплательщику необходимо рассчитать показатель строки 20 декларации, который представляет собой разность показателей строк 19 и 19.1.
Уточняющий расчет представляется налогоплательщиком в случае самостоятельного исправления им ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах. Не смотря на то, что п.50.1 ст.50 НКУ предусматривает возможность исправления ошибок двумя способами (представление уточняющего расчета и уточнение показателей в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период), ошибки в отчетности по НДС можно исправить лишь путем представления уточняющего расчета как самостоятельного документа. Форма налоговой декларации по НДС не предусматривает возможности исправления в ней ошибок прошлых отчетных периодов путем заполнения отдельной строки.
Нумерация и названия строк уточняющего расчета точно такие же, как и в декларации, за исключением одной дополнительной строки 18.3, в которой указывается сумма штрафа, начисленная налогоплательщиком в связи с исправлением ошибки , связанной с занижением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
В уточняющем расчете указывается отчетный (налоговый) период, в котором он представляется, и отчетный (налоговый) период, который уточняется. Подавать уточняющий расчет в органы ГФС можно в любой момент, дата его подачи ничем не регламентирована. Однако следует помнить, что исправить ошибку прошлого отчетного периода налогоплательщик имеет право не позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока представления той налоговой декларации, в которой была допущена ошибка (п.50.1 ст.50, п.102.1 ст.102 НКУ). В случае исправления ошибок в строках представленной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, вместе с уточняющим расчетом необходимо подать соответствующие приложения, содержащие информацию относительно уточненных показателей.
При формировании приложения 300.03 по корректировке размера облагаемого оборота следует учитывать, что данные для заполнения берутся из регистра накопления Корректировка НДС. Обратите внимание, что суммы корректировки могут принимать как положительное, так и отрицательное значения. Следует учитывать, что если корректировка размера облагаемого оборота была проведена с помощью документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет) и дополнительно не отражена по регистру накопления Корректировка НДС, то в этом случае данная корректировка не будет учтена при формировании приложении 300.03. Документами, которые формируют движения по регистру накопления Корректировка НДС, в конфигурации являются: Возврат ТМЗ от покупателя, Корректировка записей регистров, Регистрация прочих операций по реализованным товарам (работам, услугам) в целях НДС с видом операции «Корректировка оборота». Проверку данного приложения можно осуществить через отчет Список / кросс-таблица, сформированного по регистру накопления (разделу учета) «Корректировка НДС». При формировании отчета нужно будет выполнить группировку данных по виду операции реализации и коду строки Декларации. Данное приложение имеет дополнительные формы к строкам, позволяющие получить расшифровку данных в разрезе РНН контрагентов. Дополнительные формы заполняются автоматически, их данные затем передаются в соответствующие строки самого приложения.