Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Изменения в 2023 году, о которых нужно знать бухгалтеру». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Основное, что нужно сделать уже в декабре – это провести сверку расчетов с ИФНС, так как при переходе на ЕНП наверняка будут ошибки, которые в новом году исправить будет сложнее. Дело в том, что на конец декабря у каждого юридического лица и ИП есть дебетовое и кредитовое сальдо по каждому налогу. На 1 января они будут объединены, а общая сумма станет входящим остатком на едином налоговом счете налогоплательщика.
О восстановлении НДС по объектам ОС при переходе на УСНО
При переходе на УСНО суммы НДС, принятые к вычету по объектам ОС, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим (п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости объекта ОС без учета переоценки. Подлежащие восстановлению суммы налога не включаются в стоимость ОС, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Восстановить НДС потенциальный «упрощенец» должен в налоговом периоде, предшествующем переходу (то есть в четвертом квартале, поскольку налоговым периодом для НДС является квартал – ст. 163 НК РФ).
Имущественный и земельный налоги
В 2023 году по налогам на имущество и землю предусмотрены такие корректировки:
- имущественный и земельный налоги будут рассчитывать на основании кадастровой стоимости на 01.01.2022 г., если она на 01.01.2023 г. увеличится. Исключение в данном случае — ситуация, когда стоимость недвижимого объекта или земельного участка выросла в связи с изменением характеристик;
- отменят обязанность сдавать декларацию по налогу на имущество по объектам, которые облагаются налогом на основании кадастровой стоимости. Не нужно будет сдавать эту декларацию по итогам 2022 года и позже. ИФНС будет присылать сообщение о начисленной сумме налога. Налогоплательщики будут сдавать налоговикам заявление на льготы (при их наличии), а также сами считать и платить авансы и годовой налог, регулировать расхождения информации с базой ИФНС;
- поскольку декларацию по «кадастровой» недвижимости отменят, будет использоваться новая форма декларации по налогу на имущество — ее нужно будет подавать, начиная с итогов 2022 года.
Если ОС приобретено до перехода на УСН
Во-первых, необходимо восстановить и уплатить ранее принятый к вычету НДС при покупке ОС. Он рассчитывается пропорционально остаточной стоимости имущества. Для этого можно воспользоваться формулой:
НДС к восстановлению = НДС ранее принятый к вычету х Остаточная стоимость ОС / Первоначальная стоимость ОС
Данная сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства при УСН.
Далее, в зависимости от срока полезного использования ОС (общий срок, а не оставшийся) списываются расходы на его приобретение:
— до 3-х лет включительно расходы списываются в течение первого года применения упрощенной системы;
— от 3 до 15 лет: 50% стоимости – в первый год, 30% стоимости – во второй год, 20% стоимости – в третий год;
— более 15 лет – в течение 10 лет равными долями.
Бухгалтерский учет ОС на УСН
Необходимость ведения бухучета возникает только у организации. Как правило, на УСН учет ведется в упрощенном виде, так как такие предприятия обычно являются малыми. ИП могут не вести бухгалтерию, однако определить стоимость своих основных средств все равно придется, так как этот показатель используется для налоговых целей.
Объект приходуется в бухгалтерии по стоимости, называемой первоначальной. Если «упрощенец» ведет сокращенный бухучет, то ОС принимается к учету:
- По стоимости, состоящей из цены, указываемой поставщиком в документах, и монтажных затрат – при покупке;
- По стоимости, состоящей из величины оплаты подрядных услуг – при создании ОС силами подрядчика.
Прочие затраты, сопровождающие покупку или постройку основного средства, сразу списываются в прочие расходы.
Если учет ведется в полном объеме, то, помимо указанных затрат, в первоначальную стоимость нужно также включать:
- %-ты по кредиту, если плата производится заемными средствами;
- Транспортные расходы;
- Консультационные расходы;
- Пошлины и сборы различного типа (таможенные, государственные);
- Другие затраты, например, расходы на командировку, цель которой является покупка ОС.
Срок полезного использования основных средств
Принятый объект должен амортизироваться ежемесячно путем списания отчислений, называемых амортизационными, на протяжении периода, устанавливаемого для объекта в качестве срока полезного использования.
Этот срок обычно берется из Классификации ОС с разбивкой по амортизационным группам. Для каждой группы устанавливается диапазон желательного периода эксплуатации, из которого и берется срок полезного использования. Не запрещено устанавливать и иной временной отрезок, если того желает «упрощенец».
Срок прописывается в инвентарной карточке наряду с выбранным способом начисления амортизации.
С 2017г. в силу вводится новая Классификация ОС в связи с утверждением нового ОКОФ, изменяющая порядок определения сроков использования для некоторых объектов.
Если момент начала использования ОС пришелся на период до начала работы на упрощенном режиме, когда компания применяла классический основной режим, то списывать стоимость в налоговые расходы нужно немного иным способом.
На 31.12 последнего года работы на традиционном режиме считается налоговая стоимость объекта, называемая остаточной (отнимается амортизация). Полученный показатель вписывается в гр.8 второго раздела Книги доходов и расходов, ведение которой обязательно для каждого «упрощенца».
Далее на порядок отнесения полученной стоимости к расходам при налогообложении УСН влияет установленный для объекта срок использования:
- До 3 л. включительно – вся стоимость, определенная на момент начала работы на УСН, списывается за один год использования. Считается ¼ часть стоимости и включается в расходы в последнее число каждого из 4-ех кварталов года;
- От 3 до 15 л. включительно – в 1-й год списывается 50% стоимости (12,5% в квартал), во 2-ой – 30% (7,5% в квартал), в 3-ий – оставшиеся 20% (5% в квартал);
- От 15 л. – по 10% от стоимости на протяжении 10-ти лет (2,5% в квартал).
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается разница между полученными доходами и произведенными расходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ. Доходы определяются в порядке, установленном ст. 248 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ при формировании налогооблагаемой прибыли учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Таким образом, при применении ОСН, при продаже квартиры в налоговом учете также необходимо отразить доход от реализации, равный сумме выручки от реализации. Доход, полученный от реализации квартиры, для целей налогообложения прибыли учитывается в сумме, установленной в основном договоре купли-продажи (смотрите также письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-04-06-01/30).
Главой 25 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую как разницу между его первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Особенности перехода организаций с УСН, в частности, на ОСН содержатся в ст. 346.25 НК РФ.
Отметим, что в настоящее время порядок определения остаточной стоимости основных средств, построенных или приобретенных во время применения УСН с объектом налогообложения «доходы», нормами НК РФ не регламентируется.
По мнению Минфина России, на дату перехода налогоплательщика с УСН с объектом налогообложения в виде доходов на ОСН остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, не определяется (письма от 17.03.2010 N 03-11-06/2/36, от 29.12.2008 N 03-11-04/2/205, от 13.11.2007 N 03-11-02/266).
Представители налоговых органов ранее придерживались мнения, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом обложения «доходы» и приобретающие в этот период основные средства, при переходе на ОСН в целях применения главы 25 НК РФ определяют остаточную стоимость этих основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (письма УФНС России по г. Москве от 14.10.2008 N 18-11/096328, от 20.03.2008 N 19-11/026459).
В то же время в письме ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16539@ также сообщается (со ссылкой на письма Минфина России от 19.01.2012 N 03-03-06/1/20, от 29.12.2008 N 03-11-04/2/205, от 13.11.2007 N 03-11-02/266 (доведено письмом ФНС России от 28.11.2007 N СК-6-02/912@), от 17.03.2010 N 03-11-06/2/36) о невозможности учесть обсуждаемые расходы в целях налогообложения прибыли. По мнению налогового ведомства, организации, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, суммы понесенных ими в период применения УСН расходов при исчислении налоговой базы не учитывают. Следовательно, если основное средство было приобретено и оплачено организацией, а также введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то остаточная стоимость такого основного средства на момент перехода на общий режим обложения не определяется. Аналогичные выводы представлены в разъяснениях Управления ФНС России по Брянской области от 18 июля 2011 г.
В письме Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/633 рассматривается ситуация, когда недвижимое имущество было приобретено организацией в период применения УСН с объектом обложения «доходы» и реализовано в период применения общего режима налогообложения. Финансовое ведомство при таких обстоятельствах выразило мнение, что при реализации основного средства, приобретенного в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, налогоплательщик, находясь на ОСН, не вправе уменьшить доходы от такой реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, рассчитанную по данным бухгалтерского учета, для целей исчисления налога на прибыль организаций.
Таким образом, учитывая разъяснения официальных органов, полагаем, что учесть расходы, осуществленные в целях строительства недвижимого имущества в период применения УСН, в целях налогообложения прибыли после перехода на ОСН организация не может.
В случае учета таких расходов в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, претензии налоговых органов весьма вероятны. При этом арбитражная практика по данному вопросу не сложилась.
Здесь также напомним, что пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков на получение письменных разъяснений Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, выполнение которых является одним из обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Изменения по УСН, вступающие в силу с 2021 года
На расчёт расходной части для списания могут претендовать не все организации, но лишь те, которые:
- находятся на УСН «доходы минус расходы»;
- полностью или частично выплатили расходы на приобретённый объект основных средств;
- объект используется по назначению в деятельности организации.
Списание расходной части осуществляется ежеквартально.
| Расходная квартальная часть | = | Первоначальная стоимость объекта ОС | * | Доля, которая будет учитываться в квартале |
Прогрессивная шкала для УСН с 2021 года в «1С:Бухгалтерии 8»
ООО «Промсбыт» является плательщиком УСН с объектом «доходы минус расходы». В 2021 году показатели деятельности фирмы таковы:
|
Доходы, тыс.руб. |
Расходы, тыс. руб. |
Штат, человек |
|
|
1 квартал |
24 000 |
19 000 |
95 |
|
1 полугодие |
53 000 |
43 000 |
103 |
|
9 месяцев |
110 000 |
92 000 |
99 |
|
Год |
159 000 |
138 000 |
97 |
ИП: особенности учета наличных денег
Важно правильно оформлять и сохранять все документы, связанные с покупкой ТМЦ, поскольку именно такие операции проверяются сотрудниками ФНС особенно тщательно. Кроме того, при проверке налоговики могут провести инвентаризацию имущества ИП и восстановить картину движения продукции, исходя из документации о ее покупке и продаже. И если они найдут какие-то нестыковки, то имеют полное право оштрафовать предпринимателя, и вот тут ему потребуются документы учета товарно-материальных ценностей, чтобы доказать налоговикам свою невиновность.
Рекомендуем прочесть: Когда выдают субсидии молодым семьям
Так же как и в случае с товарами, вести бухгалтерский учет основных средств у ИП не нужно. Но для целей расчета налогов потребуется фиксировать их приход и продажу (если таковая имела место), а также рассчитывать амортизацию. При УСН 15% и ОСНО стоимость используемого в профессиональной деятельности основного средства записывается в расходную часть КУДИР путем начисления амортизации. Все неоднозначные моменты в методике расчета амортизации должны быть прописаны в учетной политике ИП.
Основные средства при УСН «доходы»
Самый важный момент налогового учета: организации, выбравшие вариант начисления единого налога только на сумму доходов, не имеют права списывать расходы на приобретение ОС.
Бухгалтерский учет ОС для организаций на УСН обязателен (с 2013 года) и осуществляется на общих правилах, независимо от выбранного объекта налогообложения.
Основные средства при УСН должны соответствовать условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования индивидуальным предпринимателем (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше 1 года, в качестве ОС признаны быть не могут. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ПБУ 6/01, но его стоимость меньше установленного на сегодняшний день лимита (пока это все еще 40 000 руб.), оно принимается к учету как материально-производственный запас.
Существенный вопрос — НДС по основным средствам. «Упрощенцы» не являются плательщиками данного налога, поэтому, в отличие от организаций, работающих на общей системе налогообложения, принимают ОС к учету по первоначальной стоимости, включая НДС.
Стоимость ОС «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы» погашается стандартно — посредством амортизационных отчислений. Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
Дт 08 Кт 60 — имущество оприходовано без учета НДС.
Особенности учета затрат на ОС при оплате в рассрочку
Говоря об учете ОС при УСН, не следует забывать об общем правиле учета при упрощенке — все затраты признаются по факту их оплаты. Не являются исключением и расходы, связанные с основными средствами (подп. 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В частности, это означает, что нельзя списать на затраты стоимость объекта, полученного в качестве вклада в уставный капитал.
Если объект приобретается в рассрочку, то учитывать затраты можно только по мере их оплаты. В рассмотренном выше примере предполагалось, что оплата произведена в том же месяце, когда был приобретен станок.
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что оплата произведена тремя равными долями — по 100 тыс. рублей в июле 2018 года, октябре 2018 года и январе 2019 года.
Тогда списание затрат будет происходить следующим образом:
|
Период |
Оплата, тыс. руб. |
Списание на затраты, тыс. руб. |
|
2 квартал 2018 г. (период приобретения) |
||
|
3 квартал 2018 г. |
50 (100 / 2) |
|
|
4 квартал 2018 г. |
150 (100 / 2 + 100) |
|
|
1 квартал 2019 г. |
25 (100 / 4) |
|
|
2 квартал 2019 г. |
25 (100 / 4) |
|
|
3 квартал 2019 г. |
25 (100 / 4) |
|
|
4 квартал 2019 г. |
25 (100 / 4) |
|
|
ИТОГО |
Таким образом, хотя в стандартном случае стоимость объекта, приобретенного во время применения УСН, должна быть списана в первом году, на практике период списания может растянуться на 2 года, а при длительной рассрочке — и на более долгий срок.
Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.
Нужно ли рассчитывать амортизацию ИП на УСН?
Сложнее с индивидуальными предпринимателями (ИП). Та же ст. 6 закона 402-ФЗ позволяет им не вести бухучет, если ведется налоговый учет в любом виде. Таким образом, формально учет ОС у ИП на УСН — доходы минус расходы — не является обязательным.
При буквальном прочтении указанная выше норма ст. 346.12 НК РФ относится только к организациям. Однако контролирующие органы в своих разъяснениях регулярно настаивают на том, что лимит по стоимости ОС распространяется и на ИП.
Примером может служить письмо Минфина РФ от 28.10.2016 № 03-11-11/63323. Чиновники ссылаются на п. 4 ст. 346.13 НК РФ, где указано, что при нарушении любых ограничений, в том числе и установленных ст. 346.12 НК РФ, налогоплательщик теряет право на использование УСН. Так как в понятие «налогоплательщик» входят и ИП, специалисты Минфина на этом основании распространяют на них ограничения по стоимости ОС.
Эта позиция Минфина является весьма спорной и нередко вызывает разногласия между налогоплательщиками и налоговиками. Однако на сторону чиновников в этом вопросе неожиданно встал Верховный суд РФ (апелляционное определение ВС РФ от 29.11.2016 № АПЛ16-489).
Поэтому те предприниматели, которые не хотят спорить с налоговиками (особенно с учетом позиции ВС РФ), ведут учет амортизируемого имущества.
Если ИП решил следовать рекомендациям чиновников, то он аналогично юридическим лицам должен вести в 2018-2019 годах учет ОС при УСН как на доходы, так и на доходы минус расходы.