Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Поправки в налоговое законодательство с 2022 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020 сумма амортизации объекта ОС за отчётный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Изменения в правилах начала и окончания начисления амортизации ОС
Порядок начала и окончания начисления амортизации основных средств установлен пунктом 33 ФСБУ 6/2020.
По общему правилу начисление амортизации начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания. Аналогичное требование приведено в пункте 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
По решению организации начисление амортизации допускается начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, и прекращать с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС.
Прежнее ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) не давало организациям такого выбора: в нем был предусмотрен только второй вариант. Этот же вариант – единственный, предусмотренный пунктом 4 статьи 259 НК РФ (порядок налогового учета остается без изменений). Таким образом, начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, позволяет сблизить бухгалтерский учет с налоговым.
Ликвидационная стоимость ОС
Ликвидационной стоимостью объекта ОС считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие.
Начисление амортизации по основным средствам приостанавливается, если ликвидационная стоимость объекта оказывается равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость будет меньше балансовой стоимости объекта ОС, начисление амортизации возобновляется (п. 30 ФСБУ 6/2020). Аналогичная норма отражена в п. 54 МСФО (IAS) 16.
П. 31 ФСБУ 6/2020 предусмотрено, что ликвидационная стоимость объекта ОС считается равной нулю, если:
1) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
2) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
3) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не может быть определена.
В п. 53 МСФО (IAS) 16 отмечено: амортизируемая величина актива определяется за вычетом его ликвидационной стоимости. На практике ликвидационная стоимость часто составляет незначительную величину и, следовательно, является несущественной при расчёте амортизируемой величины.
В каких ситуациях допустимо применение ускоренной амортизации
Перечень ситуаций, допускающих применение ускоренных темпов начисления амортизации:
- Условия агрессивности среды. Применение повышающего коэффициента закреплено за основными средствами, эксплуатируемыми в условиях высокой агрессивности среды. Повышающий норму амортизации коэффициент не более 2.
- Ведение сельскохозяйственной промышленной деятельности предусматривает ускоренную амортизацию всех объектов основных средств (подп. 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Повышающий коэффициент увеличения нормы амортизации не более 2.
- Работа предприятия в промышленно-производственной или туристско-рекреационной зоне дает право применение коэффициента в пределах 2 на все объекты основных средств, используемых в деятельности (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
- Условие энергетической эффективности ОС. При законодательном определении класса энергоэффективности основного средства коэффициент для объектов с высокой эффективностью не более 2.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.01.2018 повышающий коэффициент 2 не применяется в отношении зданий с высокой энергоэффективностью (подп. 2 п. 1 ст. 1закона «О внесении изменений…» от 30.09.2017 № 286-ФЗ).
- Нахождение на балансе лизингодателя (лизингополучателя) основного средства – предмета договора лизинга применяется коэффициент 3.
- Использование для морской добычи углеводородов. Право на ускоренную амортизацию не более чем в 3 раза имеют организации, обладающие лицензией на данную деятельность, и операторы морской нефтедобычи. Распространяется такая льгота на оборудование, используемое для разработки нового месторождения (п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 6 закона № 268-ФЗ).
- С 01.01.2018 применяется ускоренная амортизация в 3-кратном размере в отношении активов водоснабжения и водоотведения по списку, утвержденному Правительством РФ.
Пример расчета из «КонсультантПлюс»:
Организация приобрела основное средство. Первоначальная стоимость объекта — 1 260 000 руб. Амортизационная группа — четвертая, срок полезного использования — 84 месяца. Амортизация рассчитывается линейным методом.
Ежемесячная сумма амортизации — 15 000 руб. (1 260 000 руб. / 84 мес.).
С учетом повышающего коэффициента ежемесячная амортизация равна.
Посмотреть пример расчета полностью.
Способы начисления амортизации в бухучете см. здесь.
В Налоговом кодексе не содержится запрета на использование нескольких коэффициентов для разных групп основных средств. Критерии применения коэффициентов должны быть указаны в учетной политике предприятия.
Особенности расчета ускоренной амортизации
Для определения величины отчислений на амортизацию нужна эта формула:
Аг = Ог / СПИ х К.
В формуле используются эти значения:
- Аг – размер годовых отчислений по амортизации.
- Ог – остаточная стоимость актива на начало отчетного года.
- СПИ – период полезной эксплуатации актива в годах.
- К – нужный коэффициент ускорения.
Эта формула актуальна для расчета ежегодных отчислений. Однако можно определить и ежемесячные отчисления. Для этого применяется следующая формула:
Ам = Ом / СПИо х К.
В формуле применяются эти значения:
- Ам – размер ежемесячных отчислений на амортизацию.
- СПИо – оставшийся период полезной эксплуатации на начало месяца.
- Ом – остаточная стоимость на начало месяца.
Как правило, бухгалтер рассчитывает амортизацию за год.
Об амортизации на конкретном примере
Предположим, фрезерный станок (агрегатный механизм) может работать без ремонта лет 10. Постепенно, со временем его цена уменьшается, а ежегодно на производимую продукцию переносится 1/10 стоимости этого механизма. Эта переносимая часть стоимости, которая равномерно распределяется на 10 лет, и называется амортизацией.
| Оценка стоимости бизнеса | Финансовый анализ по МСФО | Финансовый анализ по РСБУ |
| Расчет NPV, IRR в Excel | Оценка акций и облигаций |
Из перечисленных выше коэффициентов самый высокий как раз подходит для объектов транспортных компаний, которые нередко приобретают автомобили на условиях договора лизинга. Для того чтобы применить к их налоговой амортизации коэффициент не выше 3, нужно выполнить два условия. Во-первых, у перевозчика основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Во-вторых, имущество не должно входить в первую или третью амортизационные группы, определенные в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы .
Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Начнем с последнего условия. Транспортные средства включены в несколько амортизационных групп. В одну из «запрещенных» групп (третью) входят автомобили легковые, грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т, автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м. Перевозчики пассажиров и грузов, как правило, используют более грузоподъемные и вместительные ТС, которые указаны в других, но уже «разрешенных» амортизационных группах. В частности, это:
- автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы);
- автобусы средние и большие длиной до 12 м включительно;
- автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя более 3,5 л);
- автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 т;
- автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 м до 24 м;
- автомобили специальные.
В отношении всех перечисленных ТС налогоплательщик вправе применить повышающий коэффициент (не выше 3) при условии, что авто учитываются у него по условиям договора. Между тем сам по себе договор регулирует гражданско-правовые отношения сторон, а не вопросы налогового учета. Полагаем, что простым волеизъявлением сторон решить вопрос, кому учитывать лизинговое имущество, не получится. Нужны более весомые аргументы. К сожалению, в Налоговом кодексе их нет.
Отражение амортизации лизингополучателем
Амортизация предмета лизинга осуществляется арендатором только тогда, когда имущество принято на баланс. При этом бухгалтер делает следующие проводки:
| Дт | Кт | Операция |
| 08-9 | 76-5 | Стоимость принятого арендованного предмета |
| 08-9 | 60 | Издержки на доставку и другие сопутствующие услуги |
| 19 | 60 | Учет НДС вместе с доставкой |
| 01-9 | 08-9 | Ввод объекта лизинга в эксплуатацию |
| 68-1 | 19 | Принятие НДС к вычету |
| 60 | 51 | Оплата транспортных расходов |
| 76-5 | 02-9 | Начисление амортизации при лизинге за прошедший месяц |
Ускоренная амортизация основана на принципах линейной А. Это означает, что все списания равны, но их стоимость выше, чем в случае линейного износа. Основные средства рассчитываются в более короткий период времени.
Суть ускоренной амортизации состоит в следующем: предприниматели могут сократить период А, применяя повышенные ее нормы. Конечно, это возможно только после выполнения определенных требований, таких как использование основных средств в условиях, указывающих на их быстрое потребление или в которых наблюдается быстрый технический прогресс.
Предпочитается применение повышенных норм амортизации для зданий, транспортных средств и оборудования, находящихся в условиях повышенного износа. Законодательство содержит подробные указания относительно возможности применения более высоких норм А.
Ускоренная амортизация увеличивает сумму списаний с объекта основных средств, при этом сокращает срок А и сумму налогов.
Амортизация принятого в лизинг имущества: все про налоги и учет
Если арендуемое имущество числится на балансе лизингодателя, разницы между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации возникать не должно. В случаях, когда ситуация обратная (арендатор принял предмет на баланс), при использовании линейного метода различия временно проявятся. Они обусловлены факторами:
- разницей между стоимостью имущества по налоговому и бухгалтерскому учету;
- различиями в сроке списания (амортизация в НУ может производиться с применением ускоряющего коэффициента).
Амортизация предмета лизинга осуществляется арендатором только тогда, когда имущество принято на баланс. При этом бухгалтер делает следующие проводки:
| Дт | Кт | Операция |
| 08-9 | 76-5 | Стоимость принятого арендованного предмета |
| 08-9 | 60 | Издержки на доставку и другие сопутствующие услуги |
| 19 | 60 | Учет НДС вместе с доставкой |
| 01-9 | 08-9 | Ввод объекта лизинга в эксплуатацию |
| 68-1 | 19 | Принятие НДС к вычету |
| 60 | 51 | Оплата транспортных расходов |
| 76-5 | 02-9 | Начисление амортизации при лизинге за прошедший месяц |
Ускоренная амортизация при лизинге
В бухгалтерском учете лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателем, признается им основным средством. Его первоначальная стоимость формируется из суммы всех лизинговых платежей и выкупной цены, т.е. полной стоимости договора, включая НДС (п. 8 ПБУ 6/01, Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15).
В налоговом учете несмотря на то, что на лизинговое имущество до его выкупа не переходит право собственности, оно признается амортизируемым имуществом и его стоимость определяется как сумма всех затрат лизингодателя на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ).
На момент передачи имущества в лизинг лизингодатель не выставляет в адрес лизингополучателя счет-фактуру и не предъявляет сумму НДС. Следовательно, в момент передачи имущества в лизинг права на вычет НДС со стоимости лизингового имущества у лизингополучателя не возникает.
Право на вычет НДС у лизингополучателя возникает когда:
- лизингодатель выставляет счет-фактуру на лизинговые платежи;
- лизингодатель выставляет счет-фактуру на выкупную стоимость в момент выкупа имущества.
Поступление лизингового имущества на баланс лизингополучателя оформляется документом Поступление в лизинг из раздела ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление в лизинг.
Рассмотрим особенности заполнения документа Поступление в лизинг по данному примеру.
Заполнение документа:
- Счет расчетов — 76.07.1 «Арендные обязательства»;
- стоимость лизингового имущества – общая стоимость по договору.
1-12 лизинговый платеж (с 01.02.2016 по 31.01.2017) составляет 68 440 руб. (в т. ч. НДС 18%), включая:
- зачет авансового платежа — 29 500 руб.
- к оплате — 38 940 руб.
На сумму лизингового платежа 68 440 руб. Лизингодатель ежемесячно выставляет счет-фактуру.
Начислите ежемесячный лизинговый платеж документом Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги лизинга из раздела Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные) – кнопка Поступление – Услуги лизинга.
Платеж в рамках лизинговых сделок используется кредитором для обеспечения выполнения всех обязательств со стороны лизингополучателя.
Размер первоначального взноса варьируется от 5 до 50%, в зависимости от требований, устанавливаемых лизинговой компанией.
Аванс вносится заемщиком сразу после оформления договора. Первоначальный взнос может выплачиваться единовременно или частями, что предварительно оговаривается участвующими сторонами. В случае постепенной выплаты составляется график зачета таких платежей, который отображается в самом договоре или предоставляется в отдельном приложении.
Авансовый платеж может быть зачтен несколькими способами:
- Полной оговоренной величиной при оплате первого взноса по лизинговому платежу.
- Единовременно в процессе внесения последней части платежа по лизинговому соглашению.
- Равными частями в период действия самой сделки.
Если первоначальный взнос вносится одним платежом, то кредитор сразу после его получения выплачивает полную стоимость имущества продавцу. Далее осуществляется оформление необходимых документов, после чего предмет сделки переходит в распоряжение заемщика.
Сумма НДС зачтенного авансового платежа подлежит восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановление НДС при зачете аванса поставщику производится документом Формирование записей книги продаж в конце месяца или квартала. Документ доступен из раздела Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС.
В нашем примере восстановлению подлежит с зачтенного аванса — 29 500 руб.
- НДС по ставке 18/118% — 4 500 руб.
Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ от 29.10.1998).
Амортизация начисляется в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01), при линейном способе — исходя из срока полезного использования ОС.
В целях налогового учета лизингополучатель начисляет амортизацию в общем порядке.
Как лизингополучателю отразить в бухучете лизинговые платежи
Стороны соглашения о финансовой аренде ограничены в своих действиях следующими обстоятельствами:
- Продолжительность действия лизингового договора не может превышать срока полезного использования предмета.
- Финансовый лизинг, допускающий право получения предмета в собственность после выкупа, подразумевает, что остаточная стоимость составляет не более четверти начальной цены.
Действующее российское законодательство позволяет начислять амортизацию с ускоряющими коэффициентами в диапазоне от 1 до 3, если лизинг не является краткосрочным (со сроком менее 5 лет). Формула расчета проста:
Где:УА – ускоренная амортизация;АН – амортизационная норма, рассчитываемая исходя из срока договора лизинга;КУ – повышающий коэффициент ускоренной амортизации (≥1);
КЗ – коэффициент замедления амортизации (≤1).
Применение понижающего коэффициента обусловлено тем, что некоторые виды имущества объективно изнашиваются медленнее других. Например, умножение на КЗ в значении 0,5 обязательно при амортизации дорогих легковых автомобилей и микроавтобусов представительского класса и (пункт 9 статьи 259 НК РФ).
Ускоряющий коэффициент применяется в отношении объектов, характеризуемых быстрым физическим и моральным износом. Он не обязательно выражается целым числом – может представлять собой дробную десятичную цифру, меньшую или равную 3.
| Коэффициент ускорения | Объекты, в отношении которых применяется |
| 1–2 | эксплуатируются в агрессивной (взрывоопасной, токсичной и другой разрушающей) среде или круглосуточно (повышенная сменность);участвуют в сельскохозяйственном производстве;принадлежат резиденту СЭЗ (свободной экономической зоны);потребляют большое количество энергии;изготовлены в рамках особого инвестиционного проекта. |
| Более 2 и менее 3 (включительно) | объект лизинга, не принадлежащий лизингодателю;предмет, предназначенный для исследований;оборудование для добычи на новом месторождении углеводородного сырья;оборудование применяется в водоснабжении и водоотведении. |
Повышенный темп амортизации должен быть обоснован ссылками на Федеральный закон ФЗ-164 и Налоговый кодекс РФ (ст. 259.3, п. 2 п/п 1).
При этом следует помнить, что использование ускоряющих коэффициентов возможно только для объектов со сроком эксплуатации от 1 до 5 лет, не относящимся к первой, второй и третьей группе Общероссийского классификатора основных фондов.
Ситуации применения метода
Перечень ситуаций, позволяющих применять ускоренные нормы амортизации:
- Условия агрессивной среды. Внедрение коэффициента присваивается ОС, которые эксплуатируются в критериях высокой агрессивности окружающей среды. Повышение коэффициента А не более 2.
- Ведение сельскохозяйственной производственной работы предусматривает ускоренную амортизацию всех объектов ОС. Повышение коэффициента не более 2.
- Работа компании в промышленно-производственной либо туристско-рекреационной зоне дает право использовать коэффициент в пределах 2 ко всем объектам ОС, используемых в работе.
- Для объектов, находящихся на балансе арендодателя (лизингополучателя) ОС — коэффициент 3.
- Применение для морской добычи углеводородов. Право на данную амортизацию в пределах коэффициента не более 3 предусмотрено для компаний, которые имеют лицензию на данную деятельность, и операторов морской нефтедобычи. Это исключение применяется к оборудованию, которое используется для разработки нового месторождения.
- С 01.01.2008 г. амортизация в 3 раза применяется к активам водоснабжения и канализации в списке, который был утвержден Кабинетом министров России.
Налоговый кодекс не воспрещает внедрение нескольких коэффициентов для различных групп ОС. Аспекты внедрения коэффициентов должны быть указаны в учетной политике компании.
Способы начисления амортизации
Российские стандарты бухучета на сегодня представлены ПБУ 6/01. Это положение выделяет четыре общеупотребляемых способа начисления амортизации (Ам):
- Линейный. Ам начисляют в период действия срока службы одинаково, начиная с начальной стоимости (НС) и заканчивая остаточной. Текущая остаточная ст-ть = НС — СНА, где СНА — совокупная накопленная амортизация ОС.
- Уменьшаемого остатка (либо ускоренный). Ам за период = остаточная ст-ть * соответствующий %. Ам начисляют на остаток в начале года.
- Списывание ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования (далее по тексту сокращенно — СПИ).
- Списывание пропорционально объему продукции (работ). Начисление — по конкретному натуральному показателю.
Ам начисляют одним из названых способов по группе тождественных ОС, причем во время всего СПИ объектов данной группы.
Определение амортизационной группы ОС
В налоговом учете срок полезного использования устанавливается организацией в строгой зависимости от справочника – Классификатора основных средств. Справочник определяет границы срока эксплуатации внутри амортизационной группы. Принадлежность к определенной группе осуществляется организацией на основании документов поставщика и описания Классификатора. При отсутствии данных о конкретном ОС в справочнике принимаются данные аналогов.
При определении срока эксплуатации по ОС, бывшим в употреблении, новый владелец должен основываться на данных, предоставленных предыдущим собственником. Изменять принадлежность к группе ОС, установленной ранее, новый владелец не имеет права. При отсутствии данных об имуществе или превышении срока эксплуатации над нормативным новый собственник вправе определить остаток лет полезного использования самостоятельно.