Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Когда компенсации “за вредность” облагаются НДФЛ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Вредными считаются условия труда, которые могут привести к профессиональному заболеванию, а опасными — к травме. На рабочем месте на здоровье могут влиять высокий уровень шума, пыль, вибрация, излучение, плохое освещение, высокая или низкая температура и т. д. Вредных и опасных производственных факторов много, они бывают физическими, химическими, биологическими, психофизиологическими.
В Налоговом кодексе не дано понятие «социальные выплаты». На практике к таким выплатам относятся:
-
компенсация, выплачиваемая работникам за проезд к месту работы и обратно;
-
разовые премии работникам за участие в конкурсах профессионального мастерства, премии в связи с праздничными и юбилейными датами;
-
дотации работникам на питание;
-
компенсация работникам стоимости путевок;
-
возмещение работникам стоимости лечения и медикаментов, платы за детей в дошкольных учреждениях и т. д.
Основные признаки социальных выплат сформулировал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012:
-
выплаты социального характера осуществляются на основании коллективного договора;
-
не являются стимулирующими;
-
не зависят от квалификации работников;
-
не зависят от сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы;
-
не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).
Какая деятельность считается опасной
К отклоняющейся от нормы среде относится та, где есть факторы, оказывающие негативное воздействие на здоровье человека. Среди них выделяют:
- физические нагрузки;
- пагубное влияние на органы чувств и ЦНС;
- внешние причины (температурный, скоростной режим, влажность, звуки или вибрация);
- ИК, УФ или рентген- волны;
- радиоактивное заражение;
- магнитные или электроволны;
- уровень освещения или повышенная концентрация химикатов или микроорганизмов.
Всего выделяют 4 основных группы по уровню влияния на организм:
- оптимальные;
- допустимые;
- вредные;
- опасные.
В случае превышения принятых нормативных значений риск профзаболеваний возрастает. Для выявления группы «вредности» для рассматриваемой профессии необходимо произвести аттестацию. При обнаружении несоответствия между должностями и рабочим местом, относительно информации из квалификационного справочника, надбавка, льготный стаж, отпуск и прочие преференции будут утрачены.
Дополнительные тарифы страховых взносов за вредность
В зависимости от класса опасности условий труда на предприятии работодатель обязан уплатить дополнительный тариф по страховым взносам, а работники вредных производств — получать дополнительные льготы и надбавки.
Федеральный закон № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» предусматривает четыре класса условий труда: оптимальные, допустимые, вредные и опасные. Методика специальной оценки условий труда предусматривает идентификацию опасных факторов, их исследование и измерение, отнесение условий труда к этим классам по степени опасности.
- На то, к какому классу будут отнесены условия труда на том или ином предприятии влияют химические, биологические, микроклиматические факторы, отнесение труда к классу или подклассу по тяжести трудового процесса.
- Такие изменения введены для унификации процедуры оценки условий труда на рабочих местах, и предоставления предусмотренных законодательством гарантий и компенсаций для рабочих, а также формирования комплекса мер экономического стимулирования работодателей к улучшению условий и охраны труда.
- В связи с этим были приняты и поправки в закон №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в зависимости от того, к какому классу будет отнесено рабочее место, устанавливаются дополнительные тарифы отчислений.
- С 2014 года, если работодателем:
— не проведена аттестация рабочих мест и специальная оценка условий труда, а также если в отношении рабочих мест, условия труда на которых по результатам аттестации рабочих мест, проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до 1 января 2014 года, признаны допустимыми или оптимальными (в целях включения в стаж, дающий право на досрочное назначение пенсии), то применяется дополнительный тариф в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ, согласно ч.1 и 2 ст.58.3 Закона №212-ФЗ соответственно 6% (с2015г.- 9%0 и 4% (с 2015г.- 6%);
— проведена специальная оценка условий труда, а также, если в отношении рабочих мест, условия труда на которых по результатам аттестации рабочих мест, проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до 1 января 2014 года, признаны вредными и (или) опасными, применяется дифференцированный дополнительный тариф – от 2 до 8 %.
Тарифы дополнительных страховых взносов
| Класс условий труда | Подкласс условий труда | Дополнительный тариф страхового взноса |
| Опасный | 4 | 8,0 процента |
| Вредный | 3.4 | 7,0 процента |
| 3.3 | 6,0 процента | |
| 3.2 | 4,0 процента | |
| 3.1 | 2,0 процента | |
| Допустимый | 2 | 0,0 процента |
| Оптимальный | 1 | 0,0 процента |
Специальная оценка условий труда осуществляется работодателем не реже одного раза в пять лет.
Взносы, уплаченные по дополнительным тарифам, не являются персонифицированными и в полном объеме направляются на финансирование трудовой пенсии по старости, предельная величина базы для начисления страховых взносов не применяется.
Для уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам в 2014 году применяются коды бюджетной классификации (КБК), действовавшие в 2013 году для уплаты взносов, установленных частями 1, 2 статьи 58.3 212-ФЗ.
Командировка: как считать взносы по доптарифам
На суммы среднего заработка, сохраняемого за время командировки, нужно начислять взносы в ПФР по такому же доптарифу, который ваша компания применяет в отношении других выплат работнику. Потому что, если работник занят на видах работ, перечисленных в пункте 1-18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ, на выплаты в его пользу нужно начислять взносы по доптарифам.
Существует веская причина полагать, что улучшение внутреннего социального обеспечения благотворно сказывается как на более гуманном подходе к беженцам и мигрантам, так и в готовности делать международные трансферты в перспективе для получения базового дохода в мире.
Является ли основной доход также полученным за границей? Конкретно, можете ли вы получить свой основной доход в Таиланде слишком рано. Подавляющее мнение в Основном Доходе Сети состоит в том, что каждый должен получать основной доход, выплачиваемый в стране за их продовольственную точку. Таким образом, немецкий, постоянно проживающий в Таиланде, будет ссылаться на базовый доход. Пока нет основного дохода в Таиланде, немецкий, чья продовольственная точка находится в Таиланде, не получает базового дохода.
Какие выплаты положены за вредные условия труда?
В силу ст. 146 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере. В повышенном размере оплачивается также труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями.
На основании ст. 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными или опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками, окладами (должностными окладами), определенными для различных видов работ с нормальными условиями труда. При этом повышенный размер не может быть ниже размеров, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Минимальный размер повышения оплаты труда установлен Постановлением Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 и составляет 4% тарифной ставки (оклада), определенной для различных видов работ с нормальными условиями труда.
Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, предусмотренном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, либо коллективным и трудовым договорами.
Кроме того, на основании ст. 219 ТК РФ к правам работников отнесена возможность получения ими компенсаций, установленных в соответствии с Трудовым кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если они заняты на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда. В этой же статье уточнено: повышенные или дополнительные компенсации за тяжелые работы, работы с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя. При этом в случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест по условиям труда или заключением государственной экспертизы условий труда, компенсации работникам не устанавливаются.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с исполнением налогоплательщиком своих трудовых обязанностей. Согласно ст. 146 ТК РФ оплата труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, производится в повышенном размере. Порядок установления размера таких выплат определен в ст. 147 ТК РФ. Официальная позиция Минфина России и ФНС России заключается в том, что доплата к заработной плате, выплаченная на основании ст. ст. 146 и 147 ТК РФ работникам, которые заняты на работах с опасными и (или) вредными условиями труда, является повышенной оплатой труда, а не компенсацией и облагается НДФЛ. Аналогичной позиции придерживаются суды, в том числе Президиум ВАС РФ
Вопрос: Об учете расходов на предоставление дополнительного отпуска, повышенную оплату труда и компенсационные выплаты за увеличенную рабочую неделю работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, при исчислении налога на прибыль.
Дополнительные стимулирующие выплаты
Денежная компенсация за вредные условия труда включает применение стимулирующих выплат. Законодательство устанавливает повышенный заработок для сотрудников на тяжелых производствах, плюс 4% к основной сумме оклада. Если по каким-либо причинам должность теряет статус потенциально опасной для жизни и здоровья, дополнительные выплаты более не признают компенсационными, и они подлежат налогообложению.
Негативное воздействие излучений, химикатов подрывает здоровье работника. Организация обязана предоставлять молоко, сок или другие кисломолочные продукты. Как правило, норма равна пол-литру в день. Список работ, предполагающих данный вид компенсации, утвержден приказом Минсоцразвития.
Выплата применяется к профессиям, которые относятся к третьей или четвертой категории по степени вредности производства. Все виды компенсаций за вредные условия труда обязательно вносят в коллективный договор.
Таким образом, вредными условиями признаются факторы, несущие потенциальный вред жизни и здоровью трудящихся на предприятии. Каждой трудовой единице присваивают категорию, обозначающую степень опасности. Работники вредных производств имеют право на бесплатное здравоохранение, а также на компенсации, в том числе не денежного характера (дополнительный отгул, сокращенное рабочее время).
Размер льгот установлен в коллективном договоре. Оформление компенсаций подразумевает проведение специальной процедуры, оценивающей производственную среду. Самостоятельное определение вредных условий недопустимо. Требуется привлечение сотрудников трудовых инспекций и создание спецкомиссии.
Сроки и особенности уплаты
И ИП, и организации делают дополнительные страховые взносы в ПФР и отчитываются за них в одни периоды. Оплата производится ежемесячно до 15-го числа следующего календарного месяца (т. е. за июнь оплатить взносы нужно до 15 июля). Расчеты производятся с точностью до копеек. Причем деньги переводятся отдельно от остальных страховых взносов. При этом используются особые КБК. В 2021 году действуют следующие:
| Разновидность доп. взноса | КБК |
| С вознаграждений в отношении лиц, работающих во «вредных» условиях | 182 1 02 02131 06 1010 160 |
| С выплат работникам «вредного» производства после проведения СОУТ | 182 1 02 02131 06 1020 160 |
| С вознаграждений за граждан, работающих в тяжелых условиях труда | 182 1 02 02132 06 1010 160 |
| С выплат сотрудникам с тяжелыми условиями труда после проведения СОУТ | 182 1 02 02132 06 1020 160 |
Отчитываться за производимые платежи нужно реже – раз в квартал. Сведения вписываются в специальную форму расчета (КНД 1151111). Она утверждена от 18 сентября 2021 года.
Аттестация рабочих мест
Вредным производственным фактором считается тот, воздействие которого на работника может привести к заболеванию, а опасным – к травме (ст. 209 Трудового кодекса РФ). Определяются вредные и опасные условия труда на основании результатов аттестации рабочих мест, которую работодатели обязаны проводить не реже одного раза в пять лет в порядке, установленном приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н. Результаты аттестации могут использоваться не только ради предоставления гарантий и компенсаций, но и для:
- обеспечения работников средствами защиты;
- санитарно-бытового и медицинского обеспечения в соответствии с требованиями охраны труда;
- определения списка лиц, подлежащих обязательным предварительным и периодическим (в течение трудовой деятельности) медицинским осмотрам;
- расчета скидок (надбавок) к страховому тарифу в системе обязательного социального страхования работников;
- обоснования планирования и финансирования мероприятий по улучшению условий труда у работодателя.
При выдаче молока взносы не начисляются
Что же касается исчисления страховых взносов, то в первую очередь напомним, что работодатели, у которых работники имеют право на досрочный выход на пенсию по старости в связи с работой на вредных или опасных производствах, обязаны с 1 января 2013 года перечислять в ПФР дополнительные страховые взносы. Они начисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифам, установленным в статье 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Дополнительный тариф в 2013 году составил 4 процента, в 2014 году будет 6 процентов, в 2015 году и последующие годы – 9 процентов. Дополнительные страховые взносы уплачиваются независимо от того, превысила или нет база по страховым взносам предельную величину, установленную на соответствующий год.
Кроме того, и дополнительная надбавка (доплата) к окладу, установленная в соответствии со статьями 146 и 147 Трудового кодекса РФ, и компенсация за вредные и опасные условия (ст. 219 Трудового кодекса РФ) подлежат обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС в общеустановленном порядке. На это указывает подпункт 2 пункта 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ. Исключение составляют компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.
Июнь 2013 г.
Характеристики трудового процесса
|
Тяжесть труда |
Напряженность труда |
|
Отражает преимущественную нагрузку на опорно-двигательный аппарат и функциональные системы организма (сердечно-сосудистую, дыхательную и др.), обеспечивающие его деятельность. Тяжесть труда характеризуется физической динамической нагрузкой, массой поднимаемого и перемещаемого груза, общим числом стереотипных рабочих движений, величиной статической нагрузки, характером рабочей позы, глубиной и частотой наклона корпуса, перемещениями в пространстве |
Отражает нагрузку преимущественно на центральную нервную систему, органы чувств, эмоциональную сферу работника. К факторам, характеризующим напряженность труда, относятся интеллектуальные, сенсорные, эмоциональные нагрузки, степень монотонности нагрузок, режим работы |
В отдельных случаях предусматривается и более суровая ответственность. Получить уголовное наказание может лицо, виновное в неуплате взносов при условии, что будет доказан факт умышленности действий. В таком случае неуплата признаётся уклонением. Уголовная ответственность была введена только в 2017 году. Таблица поможет разобраться в нюансах:
| Перечень профессий | Нормативный порядок выдачи |
| Строители | сигнальная форма; перчатки; СИЗ лица и ушей; средства для сокращения воздействия вибраций |
| Водители | рукавицы; теплый костюм; спецобувь |
| Грузчики | комбинезоны; перчатки; куртки; брюки. |
| Торговые сотрудники | косынки; перчатки; халаты |
| Сельскохозяйственные сотрудники | перчатки; обувь; рукавицы. |
| Электротехнические работники | диэлектрические спецперчатки; спецобувь; головной убор; верхняя спецодежда; термобелье для диэлектрики. |
Охрана труда (ОТ) — система сохранения жизни и здоровья людей в ходе осуществления ими трудовой деятельности.
Задачи по ОТ лежат в зоне ответственности административного аппарата компании, какова бы ни была ее отраслевая принадлежность, форма собственности и масштабы бизнеса.
С позиции законодательства регулирование ОТ предполагает:
- формирование общих норм ОТ, правил техники безопасности и промсанитарии;
- реализацию предупреждающих действий по предотвращению получения работниками травм на производстве и возникновения профзаболеваний;
- поддержание на производствах нормальных условий труда, выполнение комплекса мероприятий по его охране, необходимого для нормального исполнения персоналом своих трудовых функций;
- предоставление отдельным категориям персонала с более низкой трудоспособностью (в силу пола, возраста, различных обстоятельств) расширенных правовых гарантий по ОТ;
- общественный и госконтроль рассматриваемой сферы.
Важнейшая роль в системе ОТ отведена СОУТ.
Специальная оценка условий труда (СОУТ) — это целостный комплекс поэтапно реализуемых мероприятий по идентификации вредных и/или опасных производственных факторов и оценке степени их влияния на работника с учетом отклонения наблюдаемых значений от нормативных.
Результаты спецоценки применимы в разных целях:
- они оказывают влияние на исчисление страховых взносов во внебюджетные фонды;
- работодатель учитывает их при определении гарантий и компенсаций, предоставляемых сотрудникам;
- они требуются для правильного планирования и реализации различных мероприятий по ОТ (профосмотры, приобретение СИЗ).
Тариф страховых взносов (в процентах) в 2018 году
В настоящее время статьей 33.1 Федерального закона № 167 для плательщиков предусмотрена тарифная ставка в размере 22%, если страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) не превышают предельную величину. Если сумма выше положенного, то дополнительно применяется тарифная ставка в размере 10%.
Каждый год предельная величина взносооблагаемой базы определяется Правительством РФ. В 2017 году база для начисления страховых взносов составляла 876 тысяч рублей (Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 №1265), в 2018 году она увеличилась до 1021 тысяч рублей (постановление от 15 ноября 2017 г. №1378).
Страховые взносы разделяются на солидарный и индивидуальный тариф. На первый постоянно перечисляются 6% страховых взносов (необходим для формирования фиксированной выплаты и на другие нужды государства, предусмотренные пенсионным законодательством), а на второй остальные 16%.
Когда еще нужно начислять страховые взносы по дополнительным тарифам
В стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются:
- период испытания при приеме на работу, дающую право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, независимо от того, выдержал ли работник испытание (п. 10 Правил);
- перевода беременной женщины в соответствии с медицинским заключением по ее заявлению с работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, на работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных вредных факторов (п. 12 Правил);
- время оплачиваемого вынужденного прогула при незаконном увольнении или переводе на другую работу и последующем восстановлении на прежней работе, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости (п. 14 Правил).
Начисляются ли страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты, производимые в пользу работников, на рабочих местах которых условия труда по актуальным результатам аттестации рабочих мест (или с 01.01.2014 по результатам специальной оценки условий труда) признаны вредными и (или) опасными, но при этом не поименованных в подпунктах 1 – 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона № 173-ФЗ?
С 01.01.2014 года в связи с принятием федеральных законов от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее – Закон № 426-ФЗ) и от 28.12.2013 № 421-ФЗ « О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда» (далее – Закон № 421-ФЗ) размер дополнительных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ определяется с учетом установленного класса (подкласса) условий труда в результате проведенной специальной оценки условий труда или в результате проведенной до 1 января 2014 года аттестации рабочих мест по условиям труда.
В случае, если по результатам аттестации рабочих мест, проведенной до 01.01.2014 года, рабочему месту присвоен класс условий труда допустимый или оптимальный и при этом профессия включена в перечень видов работ, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, применяются дополнительные тарифы страховых взносов.